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中國入世后稅制改革對美國在華投資的影響
1、內、外資企業(yè)實行不同的兩種所得稅制度和其他稅種的稅收制度，不符合WTO的國民待遇原則。雖然從名義稅率上看，內資企業(yè)的基本稅率為33%，外資企業(yè)也為33%（30%的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，3%的地方附加稅），但實際稅負卻大不相同。一般說來，外資企業(yè)平均實際稅負僅為12%左右，而內資企業(yè)平均實際稅負為26%左右。這樣就造成了內、外資企業(yè)實際上的不公平競爭。另外，對內資企業(yè)征收的城市維護建設稅、耕地占用稅、教育費附加等，而對外資企業(yè)給予免征優(yōu)惠，以及在流轉稅和其他一些稅種上存在的對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，均不符合WTO的國民待遇原則，都必須加以調整。
2、現(xiàn)行的“生產型”增值稅制度，不符合國際上通行的做法。征稅范圍狹窄，抵扣稅額少，實際稅率高，企業(yè)稅負重，還存在重復征稅問題，不利于企業(yè)增加投資，擴大再生產，在一定程度上制約了內、外資企業(yè)擴大投資的積極性，也不利于企業(yè)技術進步和產業(yè)結構調整。由于中國現(xiàn)行的“生產型”增值稅，只是在生產和商品流通領域征收，并且不準抵扣企業(yè)因擴大生產規(guī)模而購置固定資產形成的進項稅額，因而造成企業(yè)實際稅負過重，也不利于企業(yè)擴大投資規(guī)模，從而也影響整個國民經濟的增長與發(fā)展。從一定意義上說，“生產型”增值稅實際上就是對投資征稅，是制約投資增長和技術進步的一種稅。因而目前世界上100多個設置增值稅的國家，只有少數(shù)幾個國家實行“生產型”增值稅，絕大多數(shù)國家都實行“消費型”增值稅，即允許企業(yè)將購置固定資產形成的進項稅額，抵減銷項稅額，以擴大生產規(guī)模，促進經濟增長。無論從適應入世要求還是從發(fā)展經濟來說，中國現(xiàn)行的“生產型”增值稅，必須轉變?yōu)椤跋M型”增值稅。否則，也不利于吸引外資在華直接投資。
3、現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定的稅目、稅率存在諸多弊端，不利于促進消費和培養(yǎng)新的消費增長點。例如，小汽車消費，由于征收消費稅和車輛購置稅，在一定程度上制約了汽車消費。再比如規(guī)定對化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石征消費稅，對現(xiàn)在已成為大眾化消費的消費品征稅，顯然已脫離了社會消費水平的現(xiàn)實，必須加以調整。
4、出口退稅政策不完善，退稅不徹底，不利于出口企業(yè)的發(fā)展，特別不利于農產品出口企業(yè)。另外一方面，中國現(xiàn)行的某些出口退稅政策，按WTO規(guī)則，可能被列入“被禁止的補貼”，如“外商投資企業(yè)出口減半繳納企業(yè)所得稅”、“再投資舉辦產品出口企業(yè)100%退稅”、“鋼材‘以產頂進’，外商投資企業(yè)購買國產設備退還增值稅”等。這些稅收政策均不符合WTO有關原則，也必須進行清理和調整。
5、涉外稅收政策表面上全國統(tǒng)一，實際上一些地方政府從各自地區(qū)利益出發(fā)，變相出臺一些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，致使涉外稅收優(yōu)惠政策混亂，人為增加新的一層非公平競爭和“暗箱”操作，不利于正確引導外商對投資方向、投資地區(qū)和投資項目的選擇，往往還容易造成外商投資心理扭曲，破壞了外商投資環(huán)境，也不符合WTO公平競爭原則和透明度原則。這也要求政府必須統(tǒng)一涉外稅收政策，增加稅收政策的透明度。
6、中國現(xiàn)行的個人所得稅制度也很不完善，費用扣除標準是8年前定的，一直未予調整，只有少數(shù)大城市做了調整，又形成了新的分配不公�，F(xiàn)行稅制造成中低收入者的稅負重，而高收入者稅負輕；工薪階層稅負重，個體經營戶稅負輕。中國公民與外籍人員的費用扣除標準差別很大，造成中國公民稅負重。因而個人所得稅制度也必須調整。
二、中國稅制改革和稅收政策調整趨勢
入世后中國稅收制度和稅收政策必須按照WTO規(guī)定的各項原則進行改革和調整。中國政府確立的當前稅制改革的原則是“統(tǒng)一稅法，公平稅負，優(yōu)化稅制，擴大稅基，合理分權”。將1994年確立的“簡化稅制”改為“優(yōu)化稅制”，增加了“擴大稅基”內容，其余三點原則，在字面上保持不變，但已賦予新的內涵。根據前文分析，中國稅收制度和稅收政策將相應地作出以下改革和調整：
1、統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅制度，同時，從原則上說，對外資企業(yè)與內資企業(yè)統(tǒng)一征收城市維護建設稅、耕地占用稅、教育費附加以及其他流轉稅。但是，這里必須明確的兩點是：第一，統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅，必須同時降低企業(yè)所得稅名義稅率和實際稅率，達到外商認為在中國的投資回報率，應高于其在本國和其他國家與地區(qū)的投資回報率，且具有預期相對穩(wěn)定，甚至不斷提高的投資回報率。否則，外商就不愿再在中國投資。第二，根據WTO關于國民待遇的原則，外資企業(yè)應享有不低于內資企業(yè)享有的待遇，但對外資企業(yè)享有的優(yōu)于內資企業(yè)的“起國民待遇”，WTO并沒有作出限制，即WTO規(guī)則在國民待遇的總體原則上并未排斥優(yōu)惠條件。因此，調整外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并非取消對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這一點，可在中國政府目前仍繼續(xù)執(zhí)行的西部大開發(fā)，對外資的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定中找到根據。從稅收政策調整思路上看，今后稅收優(yōu)惠導向，將更多地放在產業(yè)政策上，即以產業(yè)發(fā)展政策作為設計稅制優(yōu)惠政策的依據。因而，認為中國將取消或降低對外資的稅收優(yōu)惠政策的看法是不能成立的。
2、將現(xiàn)行的“生產型”增值稅改為“消費型”增值稅，同時，將增值稅的征收范圍擴大到建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等。當然，考慮到增值稅制度改革對財政收入和產業(yè)結構調整的影響，這一改革就只能是漸進的，可先在稅收負擔較重，資本有機構成相對較高，技術密集型的高新技術產業(yè)推行。這樣有利于吸引外商對這類產業(yè)的直接投資。待條件具備后再全面推開。當前中國政府謹慎改革增值稅制度的原因，主要考慮這項改革會帶來增值稅收入的減少，影響財政收入。
3、消費稅制度改革，主要是調整消費稅的征稅項目。對已成為大眾消費品的化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石等，或降低稅率，或取消消費稅。對小汽車，應取消消費稅。另外，選擇增加新的征稅項目，如對高級裘毛皮革制品、含磷洗滌劑、高爾夫球、游艇等征收消費稅，以調節(jié)高收入者的消費和有利于環(huán)境保護。
4、調整和完善出口退稅政策，實行徹底的退稅辦法，將以前實行的“先征后退”，按分配指標退稅，改為“免抵退稅”。中國政府已從2002年1月1日起對生產企業(yè)自營出口或委托外資企業(yè)代理出口的貨物，全面實行“免抵退稅”辦法，即將大部分稅款直接免掉，最后免抵不夠的再給予退稅。這樣就少占用企業(yè)的資金，直接把出口退稅的利益給予生產企業(yè)。另外，還要特別注意完善農產品的出口退稅政策，以有利于中國農產品參與國際市場競爭，減輕入世后中國農業(yè)所受到的沖擊。
5、從形式到實質上統(tǒng)一涉外稅收政策，強化稅收政策的統(tǒng)一性，增加透明度，為外商提供一個政策透明，信息充分，誠信引資，平等競爭的稅收環(huán)境。從建設誠信政府的高度，規(guī)范各級政府處理涉外稅收的行為。
6、個人所得稅制度的改革主要包括：將分類稅制改為綜合和分類相結合的稅制；調整應稅、免稅項目，即合并性質相同的項目，適當增減免稅項目；提高費用扣除項目；調整超額累進稅率和級距，堅持在不提高最高邊際稅率的前提下，通過簡化級距，調整中間稅率，適當降低低收入者稅負，適度調高中、高收入者稅負。創(chuàng)造條件，逐步縮小中國公民與外籍人員費用扣除標準的差距。
三、中國稅制改革對美國在華投資影響分析
從總體上看，入世后中
國稅制改革和稅收政策調整，對美國在華投資的影響是積極的，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、按WTO規(guī)則，統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅制度，調整對外資企業(yè)的流轉稅政策，會帶來企業(yè)所得稅名義稅率的降低。同時，由于中國仍繼續(xù)實行對外資的稅收優(yōu)惠政策，因而美國在華投資的投資回報率不會降低，在某些時期特定的條件下還會提高。例如中國政府現(xiàn)在實施的西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，就做了十分明確的規(guī)定，其要點是：(1)對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年－2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；(2)經省級人民政府批準，民族自治地方的外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅；(3)對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，外商投資企業(yè)經營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。2、“生產型”增值稅轉變?yōu)椤跋M型”增值稅，如果暫不全面推行的話，會先在技術密集型的高新技術產業(yè)推行。而美國在華投資中的制造業(yè)投資，在技術密集型產業(yè)和深加工行業(yè)占有較高比重，同時在某些一般性加工工業(yè)的比重也較高，因而美國在華投資從增值稅轉型中可獲取高于其他外資的利益，從而保證美國在華投資獲得最高的整體利益。3、消費稅制度改革，調整消費稅稅目，特別是小汽車消費稅的取消或稅率的大幅降低，有利于美國企業(yè)加大對中國汽車工業(yè)的投資。其他稅目的調整，也有利于美國企業(yè)在華投資結構的調整。4、出口退稅政策的調整，會越來越有利于美國在華投資，美國企業(yè)會加大與中國企業(yè)的聯(lián)合與合作，共享出口退稅政策帶給雙方的利益。目前，在進口環(huán)節(jié)的稅收減免上，外商投資鼓勵類產業(yè)及優(yōu)勢產業(yè)的項目，在投資總額內進口自用設備，除所列不予免稅進口商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。5、隨著涉外稅收政策的統(tǒng)一，美國在華投資將獲得更加公平的待遇。特別是隨著第三產業(yè)部門對外開放度的提高和全部放開，龐大的美國在華投資，除了繼續(xù)在房地產業(yè)、社會服務業(yè)、批發(fā)和零售貿易、交通運輸和電信業(yè)加大直接投資外，可以憑借其強大的金融資本，參與中國的銀行、保險和證券業(yè)的市場競爭，可以公平享受稅收優(yōu)惠政策帶來的利益。
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