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我市民辦教育稅收征管現(xiàn)狀及建議
我市民辦教育稅收征管現(xiàn)狀及建議
近年來,隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展,為補充國民教育經(jīng)費的不足,國家加大了民辦教育的扶持力度。國務(wù)院制定了《社會力量辦學(xué)條例》,全國人大通過并頒布了《民辦教育促進法》,制定了“積極發(fā)展,大力支持,加強管理,正確引導(dǎo)”的方針,民辦教育得到了長足的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計,全國目前共有各級各類民辦學(xué)校70000多所,在校學(xué)生規(guī)模達1416萬人。就在各類民辦教育蓬勃發(fā)展的同時,稅收問題成了一個不容忽視的問題。那么我市民辦教育現(xiàn)狀以及在稅收征管方面又存在什么問題呢?
一、我市民辦教育稅收征管現(xiàn)狀
據(jù)統(tǒng)計,我市目前經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)成立的各級各類民辦學(xué)校共有××所,在校學(xué)生××萬人。其中由教育部門批準(zhǔn)成立的主要以舉辦學(xué)歷教育和文化補習(xí)、學(xué)前教育、自考助學(xué)為目的的教育機構(gòu)××所,勞動部門批準(zhǔn)的實施勞動就業(yè)職業(yè)技能培訓(xùn)為目的的教育機構(gòu)××所。從我市地稅部門統(tǒng)計的數(shù)字來看,全市目前共有各類社會力量辦班、辦學(xué)××戶,同教育部門掌握的數(shù)字相差××戶,其中,已在地稅部門辦理相關(guān)手續(xù),納入正常稅收征管的有××戶,2004年上半年累計征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建、教育附加××萬元。
二、我市民辦教育稅收征管中存在的主要問題
(一)稅源底數(shù)不易控管
根據(jù)《民辦教育促進法》有關(guān)規(guī)定:“ 舉辦實施學(xué)歷教育、學(xué)前教育、自學(xué)考試助學(xué)及其他文化教育的民辦學(xué)校,由縣級以上人民政府教育行政部門按照國家規(guī)定的權(quán)限審批;舉辦實施以職業(yè)技能為主的職業(yè)資格培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)的民辦學(xué)校,由縣級以上人民政府勞動和社會保障行政部門按照國家規(guī)定的權(quán)限審批,并抄送同級教育行政部門備案”。同時要求民辦教育機構(gòu)在申請設(shè)立時要向批準(zhǔn)部門報送籌設(shè)報告、學(xué)校章程、資產(chǎn)證明、分配方案等有關(guān)材料以便詳細掌握學(xué)校情況。民辦學(xué)校的收費情況由物價部門進行批準(zhǔn)。而地稅部門作為一個稅收征收管理部門,對民辦學(xué)校設(shè)立的各個環(huán)節(jié)均沒有任何審批權(quán)限,沒有制約措施,在沒有相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合的情況下很難掌握詳細底數(shù)和學(xué)校有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等具體信息。僅依靠有限的人力和時間通過加大檢查力度,效果并不理想。以我市為例:我市教育和勞動部門審批成立各級各類民辦學(xué)校812余戶,稅務(wù)部門掌握的只有187戶(其中包括通過自身清理出的沒有在教育部門備案的74戶),納入正常管理的僅92戶。另外,還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn),沒有自有資產(chǎn),辦學(xué)設(shè)施全部是租用的,教師全部是聘用的,教學(xué)期限也不固定,有的全天授課,有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課,流動性大,隱蔽性強,三證不全(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)或根本沒有,這類底數(shù)稅務(wù)部門就更難控管了。
(二)由于政策差異和規(guī)定不明確造成征管難題
一是由于《民辦教育促進法》第46條規(guī)定:“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”,沒有對民辦學(xué)校應(yīng)享受那些具體的優(yōu)惠進行解釋。因此在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn),無論是民辦學(xué)校本身還是教育部門,普遍認為民辦教育同公辦教育一樣,屬于社會公益事業(yè),因此,應(yīng)對民辦教育給予稅收優(yōu)惠,換而言之,就是認為民辦教育可以不納稅; 二是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第6條規(guī)定:“學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅”,給許多對稅收知識不了解的單位和個人造成誤解,認為學(xué)校提供的教育收入不征收營業(yè)稅。實際上,這里所指的教育勞務(wù)僅指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立,國家承認學(xué)歷的各類學(xué)校提供的教育勞務(wù);三是認為民辦學(xué)校同公辦學(xué)校同屬社會公益事業(yè),公辦學(xué)校不繳納所得稅,民辦學(xué)校也不應(yīng)繳納。實質(zhì)上企業(yè)所得稅的征收并不以公辦、民辦為界,而是根據(jù)其收入來源來確定的,公辦學(xué)校收入納入財政專戶,民辦學(xué)校一般不納入財政專戶所以才有所區(qū)別;四是個人所得稅有關(guān)政策規(guī)定,對個人舉辦各類學(xué)校取得的收入,用于改善辦學(xué)條件的不征收個人所得稅,只對用于個人消費的部分征收。而實際工作中有很難進行區(qū)分;此外民辦學(xué)校設(shè)立形式多樣,有純個人投資,有機構(gòu)投資、有機構(gòu)和自然人共同投資、有自然人聯(lián)合投資等多種,在對其征收企業(yè)所得稅還是個人所得稅的問題上也存在歧異。由于這些因素的存在,使稅務(wù)部門在對各類民辦學(xué)校進行稅收征管的過程中遇到很大的阻力。
(三)缺少有效控管措施
稅務(wù)部門不能參與各類民辦學(xué)校的設(shè)立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié),再加上各級教育部門在對待民辦教育稅收問題上,存在保護主義的思想,不積極配合,不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料,稅務(wù)部門很難從源頭上進行控管。此外,絕大部分民辦學(xué)校在收費過程中沒有使用稅務(wù)部門監(jiān)制的合法票據(jù),有的使用白條,有的采用自制收據(jù),有的使用行政事業(yè)單位的收據(jù),稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握,缺少必要的控管手段。
(四)教師從多處取得收入存在稅收漏洞
目前,我市各類民辦學(xué)校中共有教師13847名,其中專職教師9197,占教師總數(shù)的66.4%,主要來源是退休教師和社會招聘;兼職教師4650名,占教師總數(shù)的33.6%,主要來源是各學(xué)校的在職教師。姑且不說民辦學(xué)校個人所得稅代扣工作的好壞,僅就這些兼職教師來說,都沒有就其多處取得的收入進行匯總申報,必然造成個人所得稅稅款流失。
三、關(guān)于加強民辦教育稅收征管的幾點建議
一是要有的放矢地做好稅法宣傳工作。要采取上門講解,發(fā)放宣傳材料,報刊連載、電視公告等多種形式作好稅法宣傳工作。針對當(dāng)前教育部門和各類民辦學(xué)校在稅收政策理解的偏差問題,重點要放在稅收政策同教育部門有關(guān)規(guī)定的偏差的解釋上,要明確納稅義務(wù),強調(diào)懲罰措施,徹底打消那種“享受國家規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策”就是不納稅的錯誤思想,提高其納稅的主動性和自覺性。
二是要加強部門協(xié)作,形成共管合力。稅務(wù)部門要積極主動加強同教育、勞動、民政、物價等部門的聯(lián)系,做好宣傳解釋工作,必要的時候可以尋求政府的支持。要通過同勞動、教育等部門的聯(lián)系,及時掌握民辦教育機構(gòu)的相關(guān)知識,掌握稅源底數(shù)和有關(guān)資產(chǎn)、人員組成、收入分配等情況;通過同物價部門的聯(lián)系,及時掌握各類民辦教育機構(gòu)的收費變化情況,進而掌握其收入,做好征收管理工作。要通過一定渠道建立聯(lián)系例會制度,定期互通信息。同時,稅務(wù)部門也要發(fā)揮自身優(yōu)勢,及時向其他部門通報稅收信息,尤其是對民辦教育的稅收優(yōu)惠信息,改變過去那種為征稅才聯(lián)系的態(tài)度,本著共同扶持,共同發(fā)展的原則,做好工作。可以效仿對校辦及福利企業(yè)的年審制度,力爭制定聯(lián)合控管辦法,稅務(wù)部門通過根據(jù)國家政策的規(guī)定提供政策上的支持,積極參與到民辦教育機構(gòu)的認定、審核中來,通過審批備案,聯(lián)合年審等制度作好對各類民辦教育的源頭控管。針對各類臨時性辦班、辦學(xué)流動性大,隱蔽性強,教育部門也難以控管的實際情況,抽調(diào)人員,會同教育稽查部門作好對各類臨時性辦班、辦學(xué)的專項檢查治理,實現(xiàn)雙贏局面。
三是實施分類管理、區(qū)別對待。 首先,要突出重點,抓住規(guī)模大的社會力量辦班、辦學(xué),尤其是已在教育部門登記或備案學(xué)校的征管工作,嚴格按照稅收政策規(guī)定做好從登記到征收到日常稅務(wù)管理各項工作,提高管理水平,確保大的不漏,稅務(wù)管理向正規(guī)化邁進;其次對臨時辦班的,根據(jù)其特點,在暑、寒假期間,重點進行清理,加大檢查力度,堵塞漏洞并登記備案,分析變化趨勢進行管理;對平時正常經(jīng)營的一般戶,應(yīng)當(dāng)結(jié)合新財政體制的變化,由各辦事處稅務(wù)站進行管理監(jiān)控,發(fā)揮辦事處的優(yōu)勢。
四是準(zhǔn)確把握政策規(guī)定,做好征管工作。各級地稅部門要進一步加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),結(jié)合民辦教育相關(guān)知識,準(zhǔn)確把握政策界限,做好對各級各類民辦學(xué)校的稅收征管工作。對民辦非學(xué)歷教育,要嚴格按照《營業(yè)稅條例》規(guī)定,征收營業(yè)稅;對民辦教育取得收入,未納入財政專戶進行管理的,應(yīng)按照規(guī)定,對其所得區(qū)別對待,分別征收企業(yè)所得稅或個人所得稅;其中對確屬純自然人出資興辦的,要按照獨資、合伙企業(yè)有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅;對符合有關(guān)規(guī)定,享受稅收優(yōu)惠政策的民辦學(xué)校,也要做好個人所得稅的代扣代繳管理工作,將各級各類民辦學(xué)校納入到正常的稅收管理中來。在實際工作中,要嚴格把握政策,講究方式方法,避免人為地加大征納矛盾。
五是充分發(fā)揮個人所得稅征管軟件功能,作好多處收入稽核工作,堵塞稅收漏洞。對已納入正常稅收管理的民辦學(xué)校,要加強對教師的個人所得稅的征收管理。充分發(fā)揮我市個人所得稅征管軟件的優(yōu)勢,利用身份證號作為個人唯一識別碼,建立個人支付收入明細庫,對各類兼職教師多處取得收入進行稽核,查漏補缺。
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