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探析管理會計(jì)理論及在我國的實(shí)踐問題
探析管理會計(jì)理論及在我國的實(shí)踐問題
管理會計(jì)是一種既側(cè)重于在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中直接發(fā)揮作用的會計(jì)，同時又是企業(yè)管理的重要組成部分。它直接為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，為其計(jì)劃、決策、內(nèi)部控制等提供服務(wù)。它不僅能詳細(xì)地分析過去，更重要的是能科學(xué)地籌劃未來，并有效地控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，使它朝著既定的目標(biāo)進(jìn)行。通過近三十年的在我國企業(yè)的實(shí)踐，管理會計(jì)已引起足夠的重視，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想，主要問題是因其有較大的局限性。
一、管理會計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題管理
自我國改革開放以來，引進(jìn)了西方先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，管理會計(jì)也逐步得到了大家的認(rèn)同，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想�？偟目磥恚饕嬖谥韵聨讉�主要問題。
（一）理論研究難以形成一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)�、完整的體系
現(xiàn)代管理會計(jì)是隨著客觀環(huán)境的變化、企業(yè)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生的。從20世紀(jì)50年代起，戰(zhàn)后的資本主義經(jīng)濟(jì)有許多新的特點(diǎn)。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的規(guī)�；�，企業(yè)面臨的外部市場情況瞬息萬變，競爭日趨激烈。這種新的條件和環(huán)境，對企業(yè)管理提出了更高的要求。而現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，在理論上為管理會計(jì)的形成和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，使得管理會計(jì)脫穎而出。使其逐步完善，形成了一個新的相對獨(dú)立的完整的理論方法體系。在我國，自20世紀(jì)70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入，拓寬了管理會計(jì)領(lǐng)域，修正了管理會計(jì)某些不合理的假設(shè)�？墒牵捎谛屡d的相關(guān)科學(xué)本身仍處于一個發(fā)展的過程，加之引入的時候沒有考慮環(huán)境的影響，從而導(dǎo)致管理會計(jì)理論在我國運(yùn)用時的局限性和不適用性，許多缺乏實(shí)際本文由論文聯(lián)盟http://收集整理應(yīng)用價值。WWW.11665.cOM在具體的經(jīng)濟(jì)體實(shí)踐中，決策者往往無法準(zhǔn)確計(jì)量信息的成本和價值，從而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。
�。ǘ┕芾頃�(jì)的具體處理方法在實(shí)務(wù)運(yùn)用中有較大的局限性
西方管理會計(jì)產(chǎn)生的根本原因，是資本家為了牟取最大利潤的需要。追求最大利潤的內(nèi)在動力和競爭的外在壓力，使他們認(rèn)識到，那種單純靠提高勞動強(qiáng)度和廣告宣傳等手法已不能滿足其擴(kuò)張的需求，從而推動了管理會計(jì)理論和方法的產(chǎn)生。管理會計(jì)的理論假設(shè)是依據(jù)其企業(yè)所處的客觀環(huán)境而確立的，所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在許多背離，特別是結(jié)合我國基本國情，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。例如，貨幣時間價值、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬、利率等管理會計(jì)理論基礎(chǔ)性問題，還有一些具體的方法運(yùn)用上，如年金的計(jì)算、現(xiàn)金流量等的計(jì)算問題，針對經(jīng)營問題產(chǎn)生的方法，在現(xiàn)實(shí)中難以運(yùn)用。
（三）與企業(yè)管理會計(jì)所相適應(yīng)的組織管理體系存在著問題
1.會計(jì)管理的作用沒有發(fā)揮出來，管理會計(jì)、責(zé)任會計(jì)、會計(jì)檢查等工作難以開展，基礎(chǔ)會計(jì)資料不完整，財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)工作有待于加強(qiáng)和完善。
2.企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步健全和完善，一些單位的財(cái)務(wù)部門、會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員配置都不完善，分工不明，責(zé)任不清，難以有效開展財(cái)務(wù)分析，并形成一支高素質(zhì)的管理會計(jì)人員隊(duì)伍。
3.企業(yè)會計(jì)管理人員結(jié)構(gòu)不合理，職責(zé)不明。單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)制下的管理體制，使得單位領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)利過于集中，左右會計(jì)工作，缺少健全的規(guī)章制度和完善的激勵約束機(jī)制，會計(jì)人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，其政治、經(jīng)濟(jì)待遇難以得到公正的對待，制約了廣大會計(jì)工作者的管理工作積極性。
�。ㄋ模┙�(jīng)驗(yàn)式管理和傳統(tǒng)的核算方式制約著管理會計(jì)的發(fā)展
幾十年的改革開放，使我國企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)上得到了長足的進(jìn)步，但是我國企業(yè)決策者的管理水平仍滯留在過去的經(jīng)驗(yàn)管理上，要么獨(dú)斷專行，要么柔弱寡斷，沒有現(xiàn)代的管理科學(xué)理論做支撐，對管理會計(jì)工作缺乏應(yīng)有的重視，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會人員觀念陳舊，管理會計(jì)知識淺薄、應(yīng)用水平不高。
企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)水平不高，大多認(rèn)為會計(jì)工作是“記賬—算賬—報(bào)賬”工作，簡單的對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，分析不到位，缺乏參與企業(yè)管理的熱情。沒有事前預(yù)測、事中控制的能力。
�。ㄎ澹┈F(xiàn)代的會計(jì)操作軟件難以適應(yīng)管理會計(jì)
隨著計(jì)算機(jī)的普及和運(yùn)用，大大提高了會計(jì)信息的處理能力，減輕了會計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。但是目前在市場上難以發(fā)現(xiàn)用于管理會計(jì)的軟件系統(tǒng)。
二、管理會計(jì)應(yīng)用中的問題反思
針對上述問題，筆者認(rèn)為，當(dāng)從以下幾個方面著手，以期解決問題，探索比較可行的出路，促進(jìn)我國管理會計(jì)工作的開展。
�。�1）加大現(xiàn)代管理知識理論的宣傳，提高企業(yè)決策者和會計(jì)工作者的科學(xué)管理水平。
只有管理到位，思想認(rèn)識清楚，使科學(xué)管理根植于管理者的頭腦中，才能使企業(yè)經(jīng)營長久不衰，才能最大限度地降低成本，提高企業(yè)效益。要加強(qiáng)分權(quán)管理，形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，建立起適合我國的思想文化、能夠真正調(diào)動職工的主觀能動性的業(yè)績評價制度。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)理論的學(xué)習(xí)和教育，使他們在百忙中不斷為自己充電，擴(kuò)展其視野，豐富其才識，才能為管理會計(jì)的實(shí)際推行創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
培養(yǎng)一批為企業(yè)管理服務(wù)的會計(jì)人員人才隊(duì)伍，打破過去那種只有核算人員的單一會計(jì)隊(duì)伍狀況，使之適應(yīng)時代發(fā)展的需要，在具備多種深厚理論功底的基礎(chǔ)
�。�2）加強(qiáng)管理會計(jì)理論建設(shè)，構(gòu)筑適合我國國情的管理會計(jì)理論體系。
在研究傳統(tǒng)會計(jì)理論的同時，必須結(jié)合我國國情，符合企業(yè)具體需要，確定管理會計(jì)研究的目標(biāo)，需要解決的問題，有針對性地進(jìn)行分階段、有步驟的展開管理會計(jì)理論研究，構(gòu)筑適合我國國情的管理會計(jì)理論體系。在充分利用現(xiàn)有的會計(jì)核算資料和信息的基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代數(shù)學(xué)理論，進(jìn)行科學(xué)的價值分析，使形成的會計(jì)信息能為企業(yè)帶來看得見的效益，為決策者提供可行的方案。在加強(qiáng)基礎(chǔ)理論研究的同時要大力開展典型案例研究，從成功的管理會計(jì)實(shí)踐中提煉出新思想和新方法，以例證的方法推動理論的界定和完善，規(guī)范管理會計(jì)基本概念、制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會計(jì)原則和規(guī)范，為管理會計(jì)實(shí)務(wù)提供堅(jiān)實(shí)的理論依托。使我國管理會計(jì)研究走理論與實(shí)踐相結(jié)合之路。只有這樣，管理會計(jì)才能在實(shí)踐中發(fā)展，在發(fā)展中完善。
（3）盡快利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，鼓勵開發(fā)適應(yīng)企業(yè)需要的管理會計(jì)操作軟件。
管理會計(jì)提供的信息要由單一化向多樣化轉(zhuǎn)變。管理會計(jì)不應(yīng)是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等。要突破管理會計(jì)應(yīng)用的技術(shù)瓶頸，需要分別從信息加工的三個階段入手。在數(shù)據(jù)輸入階段，必須考慮信息點(diǎn)的設(shè)定、需要采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)的采集方式和頻率及數(shù)據(jù)的儲存形式。在數(shù)據(jù)加工階段，各種管理會計(jì)方法及其原理，將通過計(jì)算機(jī)得以體現(xiàn)。該階段工作完成的好壞，受到前一階段數(shù)據(jù)質(zhì)量的制約，同時，也受到管理會計(jì)方法科學(xué)性和數(shù)據(jù)庫模型質(zhì)量的影響�，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，為上述三個階段問題的解決創(chuàng)造了條件，即構(gòu)造一個管理會計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架，這個框架，可按事項(xiàng)會計(jì)法的原理來設(shè)計(jì)。
美國著名的會計(jì)學(xué)教授約翰遜和卡普蘭認(rèn)為“現(xiàn)行的管理會計(jì)體系應(yīng)該有一個根本性的變革”。經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展得如此迅猛，大可今非昔比。管理理論也日新月異，但為管理服務(wù)的會計(jì)理論則顯得力不從心。目前，就形成的管理會計(jì)理論來看，都偏重于方法研究，很難說是一套完整的理論體系。例如，與核算型會計(jì)理論相比較，管理會計(jì)至今都沒有形成框架性的目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今也鮮有人進(jìn)行深入細(xì)致的研究。針對于我國管理會計(jì)的研究起步晚，基礎(chǔ)理論研究薄弱等問題，應(yīng)該積極利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)成就，汲取中西方先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，通過調(diào)查研究，撥付專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資金，鼓勵開發(fā)與我國企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的管理會計(jì)操作軟件。
三、結(jié)束語
在經(jīng)濟(jì)全球一體化的背景下，各個國家的產(chǎn)業(yè)集成一條龐大的產(chǎn)業(yè)鏈。為振興民族工業(yè)，必須重視企業(yè)的內(nèi)在管理，使信息及時化，決策科學(xué)化。管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展是勢不可擋的潮流，我們應(yīng)盡早抓住機(jī)會，完善管理會計(jì)的理論和實(shí)踐，鞏固已有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果，為我國民族工業(yè)的發(fā)展拓展、壯大生存空間。
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