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審計、會計檢查和查帳的聯(lián)系與區(qū)別
廈門大學(xué) 壽 強(qiáng)
來源：http://www2.cnnb.net/personal/zhzxm/wyzg/sj.htm--------------------------------------------------------------------------------
當(dāng)前,我國審計、會計學(xué)界對”審計=會計檢查=查帳”這一觀點(diǎn)仍有許多不同理解和看法,這個問題,實際上是對審計概念以及審計與會計相互關(guān)系的理解,有必要作進(jìn)一步探討。
目前,理論界對上述觀點(diǎn)有三種不同看法。
第一種認(rèn)為審計同會計的屬性是一致的而對此觀點(diǎn)予以肯定；
第二種認(rèn)為審計產(chǎn)生于會計,但側(cè)重面不同,應(yīng)是”審計=會計檢查”,而”會計檢查=查帳”；
第三種認(rèn)為審計獨(dú)立于會計并列發(fā)展,是兩個不同學(xué)科而持否定觀點(diǎn)。
以上三種看法,以目前各家闡述的觀點(diǎn)來看,都因立足于不同的學(xué)科,而無客觀分析論述,因此,我認(rèn)為對”審計=會計檢查=查帳”這一觀點(diǎn)的肯定或否定,應(yīng)以它們?nèi)叩穆?lián)系與區(qū)別,且以科學(xué)理論發(fā)展規(guī)律來進(jìn)行分析,才能客觀地認(rèn)識審計、會計檢查和查帳的相互關(guān)系,適應(yīng)于現(xiàn)在和未來的發(fā)展。
現(xiàn)分成幾個方面論述如下：
(一)”審計=會計檢查=查帳”觀點(diǎn)的理論
我國目前的會計學(xué)界可分三大學(xué)派,一是”大會計”學(xué)派,二是”大財務(wù)”學(xué)派,三是”財務(wù)與會計并列”學(xué)派。其中”大會計”學(xué)派認(rèn)為：“在現(xiàn)代會計出現(xiàn)以前,會計這個概念包括了會計、統(tǒng)計、計劃、財務(wù)、審計、分析等這樣一些含義�！睍嫻芾淼囊徊糠謨�(nèi)容是解決人與自然關(guān)系的,即解決人類向大自然斗爭取得的效果”,另一方面,”會計解決人與人之間的關(guān)系,如財產(chǎn)的歸屬問題、剩余產(chǎn)品的交換與分配問題,不同所有者之間的經(jīng)濟(jì)往來,以及各種債權(quán)、債務(wù)問題�！雹賱t會計的范疇就包括財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)成本管理(或中國化的管理會計〉和審計,可以看出,”審計=會計檢查=查帳”這一觀點(diǎn)正是基于”大會計”學(xué)派理論作出的。
(二)審計、會計檢查和查帳的聯(lián)系與區(qū)別
要正確地識別事物,不僅要看到事物聯(lián)系的一面,而且要看到事物不同的一面,然后才能分析判斷事物是同質(zhì)還是異質(zhì)。審計、會計檢查和查帳既有相互聯(lián)系的方面,也有相互區(qū)別的方面。只有搞清它們的聯(lián)系與區(qū)別,才能正確把握三者之間的關(guān)系。
審計、會計檢查、查帳三者的聯(lián)系與區(qū)別
要正確地識別事物，不僅要看事物聯(lián)系的一面，而且要撲克事物不同的一面，然后才能判斷事物是同質(zhì)還是異質(zhì)。審計、會計檢查和查帳既有相互聯(lián)系的方面，也有相互區(qū)別的方面。只有搞清它們的聯(lián)系與區(qū)別，才能正確把握三者之間的關(guān)系。
l、歷史上的聯(lián)系
會計是隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展而發(fā)展的,以會計最初萌芽時期來看,是人類對于自己所占有的財產(chǎn)物資計數(shù),對生產(chǎn)過程進(jìn)行控制,對勞動成果進(jìn)行分配3在這種需要的條件下?產(chǎn)生了會計。會計對經(jīng)濟(jì)活動有了一定的記載,這個記載的本身是否真實、正確,記載執(zhí)行者的記載活動或行為,由于統(tǒng)治階級的“絕對不放心”,則需加以審查。財產(chǎn)所有者十分關(guān)心自己的財產(chǎn)發(fā)展變化情況,所以,不僅需要會計,、而且還需要對會計進(jìn)行審查,從而產(chǎn)生了審計p《孟子正義》”零星算之為計,總合算之為會”.概括了會計的基本含義,《周禮》上的2、”司會掌國之百物財用,凡在書契版圖者之武以逆群吏之治,而聽其會計”說明已存在會計檢查,”聽其會計”也就是檢查他的會計怎么樣。而西周的”上計制度”(皇帝親自參加聽取財政會計,社會狀況及軍事形勢等方面的報告),致使周五成為審計最高權(quán)力執(zhí)行者。以致審計制度逐干戈趨于嚴(yán)密,而會計檢查也一直同步發(fā)展,歷代朝廷設(shè)專職執(zhí)行,如漢代的御史府中的簿曹從事史,.職掌錢毅簿書,審核財務(wù)及賦稅收支,唐代刑部的比苦,行使審計職權(quán),當(dāng)時稱“勾覆”“宋代,權(quán)力集中于皇帝,更認(rèn)識到審計重要,宋太宗淳化三年(公元992年〉設(shè)置世界上第一個以審計命名的行使審計職權(quán)的機(jī)構(gòu)一一審計院,在公元1127年在太府寺中設(shè)置審計司”上自官禁朝庭,下至斗食佐吏,凡賦祿者,以或法審其名數(shù),稽其辭受�！痹趹舨吭O(shè)有審計科。明朝設(shè)都察院行使審計職權(quán),戶部管理財政,進(jìn)行會計檢查。清代設(shè)審計院,內(nèi)務(wù)府中也設(shè)會計司管理財政,并撰就審計院官制草案(因朝廷腐敗,未能實施)�？滴醵�(公元1681年〉曾規(guī)定,內(nèi)務(wù)府的收支,須按定額預(yù)算,由會計司查核�？梢娙魏纬鷮τ趯徲嫾皶嫏z查均很重視。民國元年,北京國務(wù)院設(shè)審計處,民國三年(公元1914年)設(shè)置審計院,并制定”審計條例”、審計院編制法勿。民國十七年、(1928年)公布審計院組織法,后成立監(jiān)察院,下設(shè)審計部,在各地設(shè)有審計室,并有職稱,如“審計”、“協(xié)審”等。同時在革命根據(jù)地,也規(guī)定有審計制度(較為簡單〉,主要是對年度決算,供給標(biāo)準(zhǔn)和開支單據(jù)等進(jìn)行審計。中華人民共和國成立后在財政部設(shè)望了財政監(jiān)察詞,到1955年,還成立中央監(jiān)察部,各省市、各地區(qū)相應(yīng)設(shè)立監(jiān)察局(廳),大企業(yè)中設(shè)置監(jiān)察室。監(jiān)察對象不但是經(jīng)濟(jì)上的,而且一切違法亂紀(jì)都要監(jiān)察。不過到1958年被取消,只剩下主管部門進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督。所以可以說,1949至1982年里,我國只有會計檢查,而無審計,然而,氣會計檢查一詞的出現(xiàn),卻是在l962年編寫的高等院校試用教材《會計原理》一書中正式提出,并被定義為‘會計檢查就是”查帳”,并認(rèn)為”會計檢查是在會計核算的基礎(chǔ)上,對經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支進(jìn)行的一種事后監(jiān)督,忘呆會計核算的必要補(bǔ)充,也是會計工作的重要組成部分。”
查帳,在古代時由于軍事上要用帳篷點(diǎn)將宿營,但由于制作昂貴,則對制作帳篷進(jìn)行單獨(dú)核算,登記其用度過程,f并將此過程稱為記帳,登記帳蓬用度的簿子稱為”簿帳”、。公元442年后,進(jìn)入核算領(lǐng)域,逐漸被表示為經(jīng)濟(jì)收支事項的總稱。古代審計也非單獨(dú)只查會計上的帳,它是由就地稽查實物出入活動及其帳目,發(fā)展到查會計帳,且目前的帳的含義外延很廣,如經(jīng)濟(jì)帳、政治帳等等。會計檢查中的查帳,與審計中的查帳的含義及范圍就有不同之處,只有審計中涉及會計事項時進(jìn)行的查帳才與會計檢查中的查帳有相似之處。
所以,審計、會計檢查和查帳在各自發(fā)展演化歷程中的相互聯(lián)系,在此可用下面的圖承表示(見圖一)
2、目標(biāo)上的聯(lián)系、,
關(guān)于審計目標(biāo),國內(nèi)外學(xué)者各有所述,如瑞典審計長倫尼勃格瑞2、作為獨(dú)立的和客觀的檢查機(jī)構(gòu),為高效率和高效益的政府管理機(jī)構(gòu)而工作。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會〈IACS〉認(rèn)為審計的目的是防錯查弊,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。1907年編寫的《狄克西審計學(xué)》‘審計目標(biāo)有”①察覺欺詐舞弊②察覺技術(shù)錯誤③察覺原理錯誤�！�(美)訶姆斯〈AuthuaW·Holmes〉將審計目的概括為三個方面;①以超然地位報告財務(wù)現(xiàn)狀及營業(yè)成果,②以獨(dú)竅會計師身份擔(dān)任管理當(dāng)局或所有權(quán)人的顧時或代表,③揭發(fā)弊偽情
事。我國李鴻壽、趙友良、陳榮法編《審計學(xué)》中認(rèn)為是一是監(jiān)督國家預(yù)算局執(zhí)行,二是監(jiān)督企業(yè)全面完成國家計劃,三是加強(qiáng)鞏固經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,四是揭露經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的犯罪活動,五是維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律；六是促使企業(yè)健全財務(wù)會計制度。王文彬、荒履申認(rèn)為審計目的是“一是檢查企業(yè)會計帳面是如何反映實際情況的,二是檢查企業(yè)會計帳目和報表所反映的情況是否正確、真實,三是檢查企業(yè)的財產(chǎn)、物資有無被貪污和盜竊,四是檢查企業(yè)經(jīng)營管理上存在的問題,以便提出改進(jìn)措施,提高蛋業(yè)經(jīng)營管理水平,五是檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上和資金投放上的經(jīng)濟(jì)效益”等等。綜合以上看法,我認(rèn)為審計的目的應(yīng)是社會對審計存在的最高要求,故謂促使社會各項活動達(dá)到社會效益最優(yōu)化(觀念上或?qū)嶋H上的)。
審計的目標(biāo)總的來說,要使各項經(jīng)濟(jì)活動合法、合理、合規(guī)和有效。而會計檢查的目標(biāo),“通過會計檢查,可以了解有關(guān)單位及其內(nèi)部各部門是否嚴(yán)格按照國家的方針、政策、法令和制度以及國家的計劃辦事,會計核算資料是否真實可靠。”即檢查有關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性、會計核算資料的真實性和合規(guī)性。所以可以看出,審計與會計檢查在目標(biāo)上有一致的地方。
3、作用上的聯(lián)系
審計的作用：糾正錯誤,防止舞弊,并向社會證明這些資料〈被審單位的資料〉具有一般的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。它不僅具有審計監(jiān)督固有的保護(hù)性作用,而且有建設(shè)性作用。具體為：①維護(hù)黨和國家的方針政策,保證各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行,②維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)；保證財政、財務(wù)計劃的順利執(zhí)行和國家財政收支平衡,③保護(hù)國家財產(chǎn)的安全完整,④維護(hù)計劃商品經(jīng)濟(jì),保證國民經(jīng)濟(jì)的完成,⑤健全完善各種內(nèi)部控制制度和各項管理制度,加強(qiáng)防范錯弊措施,提高現(xiàn)代化管理水平,⑥對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行見證。
會計檢查的作用：①保證各項政策、法令、制度、計劃和預(yù)算的正確執(zhí)行,②維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律,③保護(hù)社會主義財產(chǎn)的完整,④加強(qiáng)改善經(jīng)營管理,⑤正確處理國家、集體和個人之間的關(guān)系。
4、體現(xiàn)各自職能方法運(yùn)用時存在的聯(lián)系
查帳可以說是被任何體現(xiàn)監(jiān)督職能學(xué)科或部門所采用,是一種論證執(zhí)行監(jiān)督者所代表的一定意志的監(jiān)督技術(shù)方法和手段,是審計在對經(jīng)濟(jì)生活中的會計活動進(jìn)行監(jiān)督,評價和見證中,為掌握事實依據(jù)時所采用的方法之一,也是會計檢查監(jiān)督對象的合法性、合規(guī)性及合法性過程中所采用的技術(shù)方法,因此,三者聯(lián)系可圖示如下：
二、審計、會計檢查與查帳的區(qū)別
事物有相互聯(lián)系的一面,又有相互不同的一面,所以就有必要認(rèn)清審計、會計檢查和查帳的不同之處,以利對審計、會計檢查和查帳三者的進(jìn)一步認(rèn)識。審計與會計檢查和查帳的主要區(qū)別表現(xiàn)在下列各方面：
l、性質(zhì)上的區(qū)別
性質(zhì)是客觀事物的本質(zhì)。審計、會計檢查和查帳含義如下：
審計審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,它是根據(jù)所代表的一定階級的利益的國家意志(具體為有關(guān)法律、法規(guī)、方針斗政策及審計標(biāo)準(zhǔn)等〉,按照超然(克服任何有違自然發(fā)展規(guī)律的)形式,由獨(dú)立于各種社會經(jīng)濟(jì)活動的當(dāng)事人之外的社會指定公認(rèn)的審計人員,對社會各經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動及其社會經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)行審核與稽察,作出評價,肯定成績,揭發(fā)弊端,挖掘潛力,達(dá)到改善注會經(jīng)濟(jì)管理,提高社會經(jīng)濟(jì)效益的目的。
會計檢查 是根據(jù)會計公認(rèn)原則及各種社會制度而異的會計原理(以政治經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)》斗經(jīng)濟(jì)方針政策、法律及法規(guī),對會計憑證、會計帳簿、會計報表、會計工作程序和其他有關(guān)核算資料及所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確性、合理性和合法性的檢查。
查帳 是各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督學(xué)科或部門為體現(xiàn)其各自的職能而所廣泛采用的監(jiān)督技術(shù)方法。帳的含義外延很廣,具體部門有不同的范疇。可以說查帳是實現(xiàn)各監(jiān)督職能的工作過程或程序的一部分,是進(jìn)行監(jiān)督方式的具體體現(xiàn)。
因此,從上面三者含義的區(qū)別就已可以看到各自的本質(zhì)內(nèi)容。
2、職能上的區(qū)別
審計的職能可概括為監(jiān)督、評價及見證,具體為：(l)憲法第91條規(guī)定：”國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān),對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支,進(jìn)行審計監(jiān)督。”監(jiān)督職能鄉(xiāng)是審計的主要職能,它具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性,依法對審計對象進(jìn)行各種形式的監(jiān)督檢查(包括對會計的監(jiān)督檢查〉,(2)評價職能。評價就是在監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)上,經(jīng)充分調(diào)查研究和分析,以確證事實,依據(jù)審計評價標(biāo)準(zhǔn)作出客觀、公正、符合社會意志的”兩點(diǎn)論”的評價,既肯定成績,又實事求是地提出問題,且作出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh,〈3〉見證職能。不論國家審計、內(nèi)部審計,還是社會審計,都要進(jìn)行見證,以使被審單位以見證的形式獲得社會的公認(rèn),雖然目前,在我國行使范圍有限,但隨著政治體制改革促使經(jīng)濟(jì)體制走向社會主義股份經(jīng)濟(jì)模式,見證職能將更加明顯。會計檢查的職能是通過會計業(yè)務(wù)本身對會計工作進(jìn)行監(jiān)督、評價具體為：(l)檢查經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的政策性,(2)檢查會計核算資料的真實性,(3)評價會計工作的質(zhì)量及會計人員的水準(zhǔn)。
3、目的上的區(qū)別
審計的目的具有會計檢查目的所沒有的有效性,是防錯查弊,加強(qiáng)社會經(jīng)濟(jì)控制和管理,提高社會經(jīng)擠效益,而會計檢查的目的主要是為提高(促進(jìn))會計行為和會計事項的合法性、合理性和合規(guī)性,查帳目的是保證符合各職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)則,提高工作質(zhì)量。
4、產(chǎn)生的效益上的區(qū)別
審計的效益與會計檢查的效益雖都可分為直接效益和間接效益,但其內(nèi)涵是不同的。審計效益中的直接效益可分為：(1)促進(jìn)被審單位的健全發(fā)展,(2)鞏固企業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ),(3)增強(qiáng)企業(yè)信用,利于資金的有效調(diào)度,(4)保護(hù)所有者的利益,(5)有效地揭露社會經(jīng)濟(jì)生活中的舞弊和錯誤。而會計檢查產(chǎn)生的效益中的直接效益為:(l)確保財產(chǎn)資金的完整,〈2)保證國家、集體與個人利益的分配,(3)完善會計制度及內(nèi)部控制制度,(4)增強(qiáng)企業(yè)會計基礎(chǔ),(5)揭露一定范圍內(nèi)的會計行為、會計事項的錯誤及弊端,提高會計的工作質(zhì)量。另在產(chǎn)生的效益中的間接效益來看：審計的間接效益有①教育意義,使類同行為或活動的經(jīng)濟(jì)組織以社會經(jīng)濟(jì)效益為中心進(jìn)行一切經(jīng)濟(jì)活動,②防止作用,通過審計監(jiān)督、評價和見證,促使各經(jīng)濟(jì)組織一切以法律為依據(jù),減少弊錯,起”警鐘”作用,③經(jīng)濟(jì)效益,使企業(yè)恪守各項社會公認(rèn)準(zhǔn)則,易于順應(yīng)社會的發(fā)展變化,減少無標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)處理,減少盲目性,如利于處理財產(chǎn)糾紛,保證各經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動被社會承認(rèn)其合法性。而會計檢查中的間接效益為①教育作用,使經(jīng)濟(jì)組織以公認(rèn)的會計準(zhǔn)則及會計原理為中心進(jìn)行會計活動,②防止作用,通過會計檢查,促使經(jīng)濟(jì)組織的會計工作準(zhǔn)確、真實、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動,減少違反會計準(zhǔn)則及制度的會計行為,③經(jīng)濟(jì)效益方面,使企業(yè)易于發(fā)展合并或出讓、正確處理國家與企業(yè),企業(yè)與職工個人的關(guān)系,容易獲得保險金（投保企業(yè)〉的給付,易使企業(yè)信用的提高。
5、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)上的區(qū)別
(1)在法律依據(jù)方面,審計據(jù)”審計法”或”審計條例”、”會計法”和國家的財經(jīng)方針、政策、規(guī)章制度方面文件為依據(jù),-會計檢查只依據(jù)”會計法”、財經(jīng)規(guī)章制度等書面文件。
(2)在事實依據(jù)方面,審計以客觀事實為依據(jù),旬括已經(jīng)發(fā)生的,或客觀存在的事實,或與審計有內(nèi)在聯(lián)系的財政、財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動包括會計活動〉等方面的事實,會計檢查只限于與會計行為,會計事實有關(guān)的事實為依據(jù)�？偟氖莾烧呤聦嵃ǖ姆秶煌�
(3)在制度依據(jù)方面,審計要以所有行政部門統(tǒng)一制定的各種制度、原則、、規(guī)程及各種管理制度等規(guī)定為依據(jù),會計檢查只依據(jù)財政部統(tǒng)一制定的各種制度、準(zhǔn)則、規(guī)則及規(guī)程。
(4)在資料依據(jù)方面,審計是以被審單位的各種原女魚憑證、帳冊、統(tǒng)計報表、會議記錄、業(yè)務(wù)記錄、契約、合同及往來函件等資料為依據(jù),而會計檢查只能以會計憑征、帳冊、報表等財務(wù)資料為依據(jù)
6、評價標(biāo)準(zhǔn)上的區(qū)別
審計總的來說是以審計準(zhǔn)則及全社會經(jīng)濟(jì)利益為評價標(biāo)準(zhǔn),立足于整個社會,而會計檢查是以會計公認(rèn)原則及各所屬職能部門的利益為評價標(biāo)準(zhǔn),一定程度上立足于本部門。
7、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、權(quán)力地位的區(qū)別。
審計的執(zhí)行機(jī)構(gòu)是我國實行監(jiān)督的職能機(jī)關(guān),直屬國務(wù)院總理,事計人員由國家審計機(jī)構(gòu)或上級主管部門派出,是由會計人員以外的人行使專口監(jiān)督,且在執(zhí)行任務(wù)中,具有會計檢查執(zhí)行者所達(dá)不到的獨(dú)立性和權(quán)威性,處于其他任何經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的地位之上,有解除企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任及社會責(zé)任的權(quán)力,而會計檢查無專門機(jī)構(gòu),既可由會計人員自行檢查,也可委派別人檢查,權(quán)力受限于本部門,且往往是到上級的牽制或干擾,作出的決定或結(jié)論也受到主觀或客觀消極因素的影響。
8、范圍上的區(qū)別礦審計范圍廣泛,它可以系統(tǒng)地組織對整個國民經(jīng)濟(jì)的活動包括會計活動實行全部或部分的審核稽察,評價及見證其合法性、合規(guī)性、合理性及有效性,超越出會計檢查的范圍,因會計檢聾只能在4個經(jīng)濟(jì)單位中對其會計活動,特別是其資料的合法性、合理性和真實性進(jìn)衍檢查監(jiān)督,但并不能保證企業(yè)單位有較高的效益,體現(xiàn)不出有效性,約束力不夠。
9、進(jìn)行時間上的區(qū)別
審計對被審項目不僅包括事后審計,而且包括事前、事中審計,以查明效率及效果。會計檢查一般均為事后,以防再犯。
(三)從現(xiàn)代科學(xué)理論發(fā)展規(guī)律來正確認(rèn)識這一觀點(diǎn)
學(xué)術(shù)發(fā)展以”嚴(yán)花齊放”為原則,揚(yáng)各學(xué)派之長,滅各家之短,才能使各種科學(xué)理論健康發(fā)展,并不斷產(chǎn)生新興學(xué)科。進(jìn)行各種科學(xué)理論的研究,應(yīng)避免、欲將所有關(guān)聯(lián)學(xué)科納入自己學(xué)科的屬下”的認(rèn)識態(tài)度。我們知道,隨著歷史的進(jìn)步,科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展,學(xué)科越來越細(xì),不僅原學(xué)科有很大發(fā)展,且分離產(chǎn)生出各種學(xué)科或”邊緣學(xué)科”,這種發(fā)展趨勢就是現(xiàn)代科學(xué)理論的發(fā)展規(guī)律。人們認(rèn)世界的過程是循序漸進(jìn)的,人的認(rèn)識過程也是從低級向高級,簡單到復(fù)雜的發(fā)展過程,原來的認(rèn)識也會被新的認(rèn)識所延伸或代替或包含。因此,正確認(rèn)識審計、會計檢查和貧帳之間的聯(lián)系與區(qū)別,才有利于工作的進(jìn)行,理論的研究,決不能因歷史上先產(chǎn)生會計,結(jié)合會計而產(chǎn)生審計,且審計與會計始終保持密切的聯(lián)系,而就將審計列為會計的分支,將審計與會計檢查等同起來,又因帳與會計中的帳簿有關(guān)聯(lián),而又將查帳與會計檢查簡單地等同。如許多學(xué)科是以數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)的,但不能就認(rèn)為這些學(xué)科都是數(shù)學(xué)的1所屬門類,解剖學(xué)要懂生理學(xué),但不等于解剖學(xué)是生理學(xué)的分支。審計要懂~得的又何止于會計,它與會計的關(guān)系就如寫作與編輯、作家與評論家的羨系。,A所以,我們能認(rèn)清審計、會計檢查與查帳的本質(zhì),并能認(rèn)識發(fā)現(xiàn)科學(xué)理論的發(fā)展規(guī)律,則對審計學(xué)科、會計學(xué)科及監(jiān)督技術(shù)方法的研究才會起推動作用。
(本文在寫作過程中曾受到廈門大學(xué)黃忠堃教授的指導(dǎo))
注：①楊紀(jì)豌、閻達(dá)伍自《開展我國會計理論研究的幾點(diǎn)意見一兼談會計學(xué)的科學(xué)屬性》(《會計研究》l980年第1期)
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