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我國(guó)電子商務(wù)稅收問題的探討
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收的沖擊與挑戰(zhàn)電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)概念的沖擊
稅收管轄權(quán)是國(guó)際稅收的基本范疇。如何選擇和確定稅收管轄權(quán)，是國(guó)際稅收中最重要的問題，也是涉外稅收建設(shè)中的核心問題。
互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需要裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)范圍很難被分類統(tǒng)計(jì)，商品誰(shuí)買誰(shuí)賣也很難認(rèn)定。加之，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域限制，提供服務(wù)的一方可在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于所得來源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。
居民稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前，各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國(guó)際貿(mào)易一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一個(gè)企業(yè)管理控制中心可能存在于多個(gè)國(guó)家，也可能不存在于任何國(guó)家。
電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)處理的沖擊
由于征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定，導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。多數(shù)國(guó)家的稅法都對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用作了比較嚴(yán)格的區(qū)分，并且制訂了不同的課稅規(guī)定。但電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以“數(shù)字化信息”的形式、通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，而數(shù)字化的信息具有易被復(fù)制或下載的特性。所以，它模糊了有形產(chǎn)品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，很可能會(huì)因不知其所適用何種稅種而無從下手。
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管造成的沖擊
現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法無法使用，稅源失控�，F(xiàn)行稅務(wù)登記方法的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行的有形貿(mào)易登記方法不再適用電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，容易造成漏管漏征。
課稅憑證的電子化、無紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)征稅是以審查企業(yè)的帳冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)的。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人交易信息電子數(shù)據(jù)化，帳簿和記帳憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息形式存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又是具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨如何確保應(yīng)納稅額及時(shí)、足額入庫(kù)的新問題。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。
增加了避稅的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖荩P(guān)聯(lián)企業(yè)的各成員在對(duì)待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌措時(shí)間。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快捷地在各成員國(guó)之間有目的調(diào)整收入，分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
我國(guó)電子商務(wù)稅收的思路和建議
制定電子商務(wù)稅收對(duì)策的原則
堅(jiān)持稅收中性原則 稅收中性是指類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上給予平等的對(duì)待，而不考慮這項(xiàng)交易所得是通過電子方式還是傳統(tǒng)的商業(yè)渠道取得。稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管、防止稅收流失的同時(shí)不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展。
堅(jiān)持現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則 在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善，這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制造成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生大太的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
不單獨(dú)開征新稅、稅收適當(dāng)優(yōu)惠的原則 我國(guó)企業(yè)信息起步較晚，在網(wǎng)上進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的企業(yè)更是少的很，為了促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)快速發(fā)展，開辟新的稅收來源，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)多進(jìn)行網(wǎng)上交易，對(duì)電子商務(wù)的征稅應(yīng)當(dāng)采取優(yōu)惠政策，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會(huì)致使稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)資源的合理分布，同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)廠商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無論購(gòu)買者來自國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行免稅。
堅(jiān)持以居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)并重的原則 國(guó)際上現(xiàn)行稅收管轄權(quán)基本上呈兩種格局，發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用由屬人原則確定的居民稅收管轄權(quán)；發(fā)展中國(guó)家則普遍采用由屬地原則確定的地域稅收管轄權(quán)。從我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家這一現(xiàn)實(shí)出發(fā)，為維護(hù)國(guó)家整體利益，同時(shí)也為適用國(guó)際稅收發(fā)展的需要，近期應(yīng)當(dāng)采取居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并存原則，并逐漸強(qiáng)化居民地稅收管轄權(quán)方式。
前瞻性和靈活性相結(jié)合的原則 一方面要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。另一方面電子商務(wù)稅收對(duì)策必須謀求全球的一致性，才能充分提高稅收效率、消除國(guó)際間稅收的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)兼顧我國(guó)加入WT0的要求，在維持我國(guó)稅收權(quán)益及互利互惠的基礎(chǔ)上，力求與國(guó)際商務(wù)規(guī)則接軌。
解決電子商務(wù)稅收問題的思路與建議
加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，完善國(guó)際稅收協(xié)定 電子商務(wù)是涉及全球的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，其所帶來的稅收問題也是國(guó)際性的，因此，必須通過加強(qiáng)國(guó)際間的合作與協(xié)商來解決。電子商務(wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其流動(dòng)性、隱蔽性極大的削弱了各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局獲取商品交易各方交易信息的能力，單獨(dú)一個(gè)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況，但電子商務(wù)的各個(gè)要素和環(huán)節(jié)最終至少要反映在一個(gè)國(guó)家的管轄范圍內(nèi)。最終實(shí)際上就是國(guó)際合作與協(xié)調(diào)的問題。對(duì)于勞務(wù)的收入來源地問題，目前國(guó)際上仍沒有提出一個(gè)有效的解決辦法，只能要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互換稅收情報(bào)相互協(xié)助征稅。深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，充分收集來自世界各國(guó)的相關(guān)信息、情報(bào)，及時(shí)掌握納稅人分布在世界各國(guó)的站點(diǎn)，特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，確定納稅人的收入來源地，從而防止上網(wǎng)企業(yè)利用站點(diǎn)偷逃稅款。
采取有效措施實(shí)現(xiàn)稅收電子化 建立專門的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細(xì)資料，擁有相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，定期與他們進(jìn)行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有利。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)商出具有效證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過企業(yè)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建帳核算，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。
加快稅務(wù)電子系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程�！半娮诱鞫悺币话惆娮由陥�(bào)和電子支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào)是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、電話網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機(jī)關(guān)即可完成申報(bào)的一種方式；電子商務(wù)支付是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)帳號(hào)”劃撥稅款或幫助納稅人辦理“電子儲(chǔ)稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的過程。
對(duì)電子商務(wù)外匯匯出實(shí)行代扣稅制度。目前電子商務(wù)的發(fā)展往往有利于發(fā)達(dá)國(guó)家，不利于發(fā)展中國(guó)家。為了維護(hù)國(guó)家的利益，可考慮對(duì)境內(nèi)居民（自然人）匯出外匯實(shí)行用途申報(bào)制度。其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局和銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費(fèi)境外商品或勞務(wù)的成本，以遏制國(guó)外產(chǎn)品可能對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)造成的沖擊。
修訂與完善稅制 逐漸修訂和完善現(xiàn)行稅法和稅制，補(bǔ)充有關(guān)對(duì)電子商務(wù)適用的條款�，F(xiàn)行的稅收法律對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)已顯得力不從心，我國(guó)應(yīng)盡早修改和補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)適用性和稅收條文，明確網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)、納稅資料申報(bào)、納稅資料保管制度等。在對(duì)一些稅收問題的處理上，還應(yīng)當(dāng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。如網(wǎng)上音樂無論是從網(wǎng)上提供還是以光盤形式出現(xiàn)，均應(yīng)享受同樣的稅收待遇，其實(shí)質(zhì)上都屬于商品銷售。再如特許權(quán)使用問題，同樣是進(jìn)行復(fù)制，如果購(gòu)買者是為了銷售，應(yīng)作為特許使用權(quán)轉(zhuǎn)讓來進(jìn)行稅務(wù)處理；而如果購(gòu)買者是為了自己內(nèi)部使用，就應(yīng)當(dāng)作為商品銷售來進(jìn)行稅務(wù)處理。
參考資料：
1.劉冰，《論電子商務(wù)對(duì)稅收的二元作用》，《財(cái)政與稅務(wù)》雜志，2001.9
2.計(jì)金標(biāo)，《電子商務(wù)對(duì)稅收的影響及對(duì)策》，《財(cái)政與稅務(wù)》雜志，2001.7
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