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完善現(xiàn)行稅收法制體系的調(diào)研報告
我國的稅法建設(shè)自新中國成立50年來，經(jīng)歷了新中國建立至70年代的稅法創(chuàng)立與調(diào)整，80年代的稅法重建與改革，1994年以來的稅法完善與發(fā)展三個大的歷史時期。但時至今日，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法制體系已不適應(yīng)當今經(jīng)濟發(fā)展的需要，完善我國稅法體系已顯得尤為迫切。下面筆者就進一步完善我國的稅收法制體系談一點粗淺看法
一、現(xiàn)行稅收法制體系現(xiàn)狀及存在的問題
為適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，更好地發(fā)揮稅收組織財政收入、有效調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的功能，我國1994年稅收的完善和發(fā)展主要把實體法的完善放在首位，雖然我國稅法的經(jīng)濟內(nèi)容得到了進一步規(guī)范，稅收處罰法得到了進一步加強，我國稅法立法技術(shù)有了新的提高。但由于1994年稅制改革的范圍主要集中在實體稅法上，而不是整個稅法體系由實體稅法到程序法的全面完善。因此，原稅法體系固有的一些矛盾：各單行稅法松散排列和協(xié)調(diào)性差、稅收立法權(quán)沒有得到合理劃分、整體立法層次不高、與現(xiàn)行稅法體系相適應(yīng)的司法保障體系等問題仍沒有得到解決。
（一）稅收法制體系不完善。
1、稅收立法層次低，缺乏權(quán)威性。我國現(xiàn)行稅法體系在憲法精神的指導下，直接由各單行稅法構(gòu)成。各單行稅法之間是平行的，沒有統(tǒng)領(lǐng)與被統(tǒng)領(lǐng)的關(guān)系。我國現(xiàn)行稅法主要由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律，國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，國務(wù)院有關(guān)部門制定的稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件三個層次構(gòu)成。其中，實體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由23個稅種構(gòu)成，即：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅以及關(guān)稅。這些稅種中，個人所得稅與外商投資和外國企業(yè)所得稅是稅收法律，其他稅種都是采用條例或暫行條例形式的稅收法規(guī)，同時大量的稅收政策甚至很重要的稅收政策是通過稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件頒布的。稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，法律效力較低，一般情況下，不作為稅收司法的直接依據(jù)，只具有參考作用，應(yīng)該說這種比較低的稅收立法層次在一定程度上容易造成稅法的統(tǒng)一受到挑戰(zhàn)，客觀上削弱了稅法的嚴肅性和權(quán)威性。
2、法規(guī)政策調(diào)整頻，缺乏穩(wěn)定性。特別是大量稅收規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使稅法缺乏公開性、穩(wěn)定性和可預見性。表現(xiàn)在有的稅收法規(guī)、條例出臺后，補充規(guī)定、通知便接連不斷，現(xiàn)行增值稅便是例子。有的稅收政策法規(guī)的調(diào)整經(jīng)常發(fā)生，有的政策上級與下級稅務(wù)部門的解釋和理解有所不同，造成各地和各級執(zhí)行不一。由于有的政策經(jīng)常變動和政策法規(guī)因自身存在著一些疏漏而不得不增加一些補充規(guī)定，這些都使納稅人感到政策不穩(wěn)定，面對不同的解釋而無所適從。有些政策法規(guī)以紅頭文件形式出現(xiàn)，不僅時常調(diào)整，而且因保密規(guī)定而不能被社會所了解，使我們的稅收政策的公開性受到一定的限制，不利于有關(guān)稅收政策在社會廣泛理解的基礎(chǔ)上進行貫徹實施。
3、地方政府干預大，缺乏公正性。在一些地區(qū)，地方政府越權(quán)擅自制定稅收政策的問題還比較嚴重，這既違背了統(tǒng)一原則，又影響稅收政策的公正性。同時各地稅收執(zhí)法力度不一，在一些地區(qū)，地方政府干預稅收執(zhí)法的現(xiàn)象還時有發(fā)生，隨意減免稅，收“人情稅”，“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的現(xiàn)象并不能得到有效遏制。另外，各地區(qū)為吸引外資競相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”，使稅務(wù)部門很難依法征收、應(yīng)收盡收，不僅使稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性受到?jīng)_擊，而且也破壞了稅法的嚴肅性和公正性。
（二）司法保障體系不到位。
稅務(wù)機關(guān)對于涉稅犯罪活動沒有獨立的偵查、預審、檢察、審判等權(quán)力，稅務(wù)司法活動基本上依靠公、檢、法機關(guān)執(zhí)行，這樣就造成了《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)等缺乏直接、快捷的保障手段而難以落實；另一方面，對于涉稅犯罪的查處，由于受人員不足、經(jīng)費不豐、精力不夠、專業(yè)知識不全等條件的限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況普遍存在，專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來。
（三）內(nèi)外管理體制不統(tǒng)一。
1、內(nèi)部改革機制不統(tǒng)一。圍繞征管模式、征管框架、征管程序、征管方式，各地理解不一，因此造成機構(gòu)設(shè)置五花八門，征收管理形式多種多樣，不僅納稅人有點難以適應(yīng)，同時也給稅收政策的貫徹帶來不便，造成政策脫節(jié)現(xiàn)象的產(chǎn)生。
2、國地稅收分設(shè)矛盾多。國地稅分設(shè)，原來一個單位完成的變成兩家去做，其稅收成本的加大不言而喻，而且兩個部門如果在執(zhí)法上稍有不統(tǒng)一，還會造成不良社會影響，目前國地稅爭議最多的是圍繞新注冊企業(yè)所得稅征管的界定上，雖
然《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[2002]8號）對征管范圍作了具體的明確，但由于國地稅兩部門在理解上的偏差和地方政府從心理上更多袒護于地稅的客觀現(xiàn)實，往往造成稅收歸屬權(quán)不愉快的爭議。尤其欠發(fā)達地區(qū)由于地方收入任務(wù)吃緊，在企業(yè)所得稅管理上經(jīng)�！敖邼啥鴿O”，導致納稅人紛紛注銷現(xiàn)有企業(yè)名稱，進行改頭換面重新注冊爭取納入國稅管理。應(yīng)該說這些矛盾并非個別，這些矛盾的存在對于稅法的正確貫徹執(zhí)行和稅務(wù)整體形象的樹立都造成了嚴重的負面影響。
（四）納稅服務(wù)宣傳不全面。
在稅收行政執(zhí)法中，對納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)了解權(quán)利和知情權(quán)往往得不到普遍重視，稅法宣傳由于重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國的稅法透明度差，納稅人對稅法的遵從度不高。
（五）執(zhí)法隊伍體制不健全。
一是執(zhí)法觀念和執(zhí)法意識不強。有些干部執(zhí)法意識不強，隨意性大，思想上缺乏公正、公平的責任感，并未能從思想上認識到執(zhí)法的重要性，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，影響了公正執(zhí)法形象。
二是稅務(wù)隊伍素質(zhì)偏低。目前的稅務(wù)干部整體素質(zhì)很難適應(yīng)信息化的需求，一些稅務(wù)干部雖然通過函授等多種途徑在學歷上有所提高，但學歷的“含金量”值得質(zhì)疑，第一學歷本科以上的偏少。稅務(wù)隊伍中的微機、法律、英語專業(yè)人才不多，既專微機和外語，又精法律、稅收知識和財會業(yè)務(wù)的復合型人才則更少之又少。
二、完善稅收法制體系的對策
（一）完善稅收立法，保證有法可依。
1、盡快出臺稅收基本法，明確稅收立法權(quán)限。立法是執(zhí)法的基礎(chǔ)和前提。正在研究中的稅收基本法，應(yīng)該將中央和地方的立法權(quán)劃分列為重要內(nèi)容，以確立中央、地方稅收的合理劃分。目前我國所有稅種的立法權(quán)、解釋權(quán)及稅目稅率確定權(quán)一律集中在中央，這不利于財權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一，不利于調(diào)動地方的積極性，不利于使國家的稅收導向與國家的政府、經(jīng)濟導向趨同。稅收立法權(quán)劃分的不甚合理，也是導致地方政府頻頻越權(quán)干預稅收的一個重要原因。考慮到我國實行分稅制，并且編制復式預算，因此適當賦予省級人大和政府一定的稅收立法權(quán)是必要的，應(yīng)當在稅收基本法中明確中央和地方各自立法的范圍、權(quán)限，一經(jīng)確立，必須嚴格執(zhí)行，不允許再有超越權(quán)限、擅自立法的現(xiàn)象發(fā)生，否則堅決追究有關(guān)領(lǐng)導責任。
2、盡快健全稅收實體法和程序法。一是單行稅收法律的制定要以科學合理設(shè)立稅種為基礎(chǔ)，并與我國現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展水平和社會承受力相適應(yīng)，增強可操作性，對現(xiàn)有稅種該調(diào)整的調(diào)整，該合并的合并，該取消的取消。如將印花稅合并到契稅中;統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；取消農(nóng)林特產(chǎn)稅和農(nóng)業(yè)稅；在取消城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅等基礎(chǔ)上,開征社會保障稅、教育稅、物業(yè)稅、環(huán)境保護稅等等。二是提高多數(shù)適用的暫行條例、補充規(guī)定的法律級次，由人大以法律形式頒布，提高稅法的嚴肅性、權(quán)威性、穩(wěn)定性。三是新《征管法》的出臺，無疑是對依法治稅的強力推動，應(yīng)該進一步加大宣傳推行的力度，以適應(yīng)征管改革和社會發(fā)展的需要。
3、強化稅務(wù)機關(guān)獨立執(zhí)法的權(quán)力。新《征管法》已明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域的唯一合法主體地位,作為地方政府不得擅自作出所謂的“優(yōu)惠”政策，稅收入庫權(quán)一律由稅務(wù)部門行使（關(guān)稅除外），其他部門如財政、審計等不得越權(quán)插手，參與稅收執(zhí)法活動；還應(yīng)明確有關(guān)部門的協(xié)稅護稅義務(wù)及其如果不履行這種義務(wù)所應(yīng)承擔的法律責任，保證稅務(wù)機關(guān)進行有效的監(jiān)督檢查，增強執(zhí)法剛性。
（二）建立稅務(wù)警察，健全司法保障體系。
許多國家都建有稅務(wù)警察，取得了一定效果，我國可以在借鑒其經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在全國稅務(wù)系統(tǒng)建立起專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系。建議一縣成立一個稅務(wù)警察大隊，其編制和管理屬稅務(wù)部門，其業(yè)務(wù)指導屬公安部門。稅務(wù)警察的職責對于涉稅犯罪活動應(yīng)該有獨立的偵查、預審、檢察、審判等權(quán)力，對稽查案件應(yīng)移送司法的進行受理，這樣一方面有了有效的司法保障，使得《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)等手段都得以落實；另一方面，對于及時查處和快速打擊涉稅犯罪，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況得以大大改觀，從而增強稅收執(zhí)法剛性。
（三）統(tǒng)一稅收管理模式，加快國地稅部門合并步伐。
對于征管改革，應(yīng)該是“個別試點”，不應(yīng)是“全面開花”，否則改革成本太高�，F(xiàn)在全國各地稅務(wù)部門都在搞新軟件開發(fā)，搞改革創(chuàng)新，許多軟件的重復開發(fā)多花多少錢，機構(gòu)改革也是如此，一地一模式，每一次改革雖有一定積極意義，但這種目標不明確、方向不統(tǒng)一的改革不宜提倡。全國應(yīng)在個別試點的基礎(chǔ)上，固定一個模式，在這個模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合各地實際，稍加補充完善即可。對于征管軟件更應(yīng)全國一盤棋，這樣不僅是節(jié)省軟件開發(fā)成本的問題，也給實際操作運行帶來極大便利，大大提高效率。有了統(tǒng)一的機構(gòu)模式和運行軟件，對于稅收政策法規(guī)的及時貫徹、準確執(zhí)行意義重大。
對于國地稅部門合并應(yīng)做到逐步推進，加快步伐，國地稅合并不僅僅可以減輕財政負擔，方便納稅人，更重要的一點是保證了稅法執(zhí)行上的統(tǒng)一性，它的法律意義重大。
（四）加強稅收宣傳服務(wù)，優(yōu)化依法治稅環(huán)境。
就稅法而言，必須通過各種方式和途徑讓納稅人能系統(tǒng)、及時、準確地了解我國的各項稅收法律和政策，包括稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)。首先，建立和健全稅收法律法規(guī)的變動和修改情況通告制度。其次，成立納稅人協(xié)會，建立納稅人自我管理、自我保護的組織，并定期開展活動，以稅法的自我宣傳和教育為重要的內(nèi)容。再次，對稅收法規(guī)進行專門整理匯編以供納稅人和有關(guān)方面查詢�？梢猿浞掷谜W(wǎng)站通過國際互聯(lián)網(wǎng)向公民廣泛宣傳和系統(tǒng)介紹我國的稅收法律和政策，稅務(wù)機關(guān)要經(jīng)常地、主動地、充分地、及時地把稅收政策告知廣大納稅人，積極地為納稅人提供信息和政策服務(wù)，改變過去坐等納稅人來要信息的情況，不能認為“國家制訂了稅法，納稅人應(yīng)主動了解”，而要積極地、主動地讓納稅人知道并執(zhí)行，提高稅收遵從度。
（五）重視教育培訓，全面提高執(zhí)法人員素質(zhì)。
首先要樹立正確的全局觀念，各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部都要從國家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護主義，地方收入要與國家收入并重，稅源充裕地區(qū)要力爭多收超收為國家分憂，國稅地稅應(yīng)主動通報情況協(xié)調(diào)行動等等。
其次要提高隊伍的整體素質(zhì)。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收執(zhí)法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)機關(guān)的地位、形象，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。鑒于部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高、能力不強的問題，必須通過學習培訓來解決。一要學習“三個代表”重要思想和黨的路線方針政策，使稅務(wù)執(zhí)法人員樹立堅強的政治責任感和正確的人生觀、價值觀，牢固樹立為稅收事業(yè)獻身的崇高信念。二要進行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學習。三要開展具體執(zhí)法操作程序的培訓，狠抓崗位練兵，培養(yǎng)征管能手。四是實行培訓考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對不參加培訓或考核不合格的，不發(fā)給資格執(zhí)法證，并不能從事稅收執(zhí)法，對那些嚴于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，樹立先進典型，并給予物質(zhì)和精神獎勵。五是引入人才。主要從高等院校畢業(yè)生中錄取，也可向社會招聘。
再次要搞好內(nèi)外監(jiān)督制約機制。一要全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法責任制。在明確執(zhí)法部門職責、規(guī)范執(zhí)法程序的基礎(chǔ)上，對不履行職責或執(zhí)法不當行為追究當事人責任，其目的是給執(zhí)法人員增加壓力，督促他們增強責任意識、提高效率和質(zhì)量，盡量減少或避免失誤，以便更好地依法辦事、依法行政。二要加強稅務(wù)執(zhí)法檢查。針對各地執(zhí)法檢查多流于形式，檢查標準尺度不一、檢查結(jié)果不如實上報問題，既要持續(xù)深入地開展執(zhí)法檢查，保持日常檢查、專項檢查相結(jié)合，也要堅持以稅收法律法規(guī)作為檢查依據(jù)，對檢查出的問題真正落實整改。上一級稅務(wù)機關(guān)要加強對檢查結(jié)果的復查、抽查，抽查面應(yīng)盡可能寬些。對涉及當?shù)卣�，�?yīng)作好說服解釋并要求更正，或向其上級政府報告；對參與和支持違、犯法行為又知情不報或虛假報告的，應(yīng)追究有關(guān)領(lǐng)導責任并嚴肅處理。三要建立稅務(wù)行政損害賠償制度。根據(jù)《國家賠償法》有關(guān)要求，要建立起稅務(wù)行政賠償?shù)挠嘘P(guān)實施辦法和對個人進行賠償?shù)木唧w規(guī)定，切實保護納稅人利益。
然《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[2002]8號）對征管范圍作了具體的明確，但由于國地稅兩部門在理解上的偏差和地方政府從心理上更多袒護于地稅的客觀現(xiàn)實，往往造成稅收歸屬權(quán)不愉快的爭議。尤其欠發(fā)達地區(qū)由于地方收入任務(wù)吃緊，在企業(yè)所得稅管理上經(jīng)常“竭澤而漁”，導致納稅人紛紛注銷現(xiàn)有企業(yè)名稱，進行改頭換面重新注冊爭取納入國稅管理。應(yīng)該說這些矛盾并非個別，這些矛盾的存在對于稅法的正確貫徹執(zhí)行和稅務(wù)整體形象的樹立都造成了嚴重的負面影響。
（四）納稅服務(wù)宣傳不全面。
在稅收行政執(zhí)法中，對納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)了解權(quán)利和知情權(quán)往往得不到普遍重視，稅法宣傳由于重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國的稅法透明度差，納稅人對稅法的遵從度不高。
（五）執(zhí)法隊伍體制不健全。
一是執(zhí)法觀念和執(zhí)法意識不強。有些干部執(zhí)法意識不強，隨意性大，思想上缺乏公正、公平的責任感，并未能從思想上認識到執(zhí)法的重要性，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，影響了公正執(zhí)法形象。
二是稅務(wù)隊伍素質(zhì)偏低。目前的稅務(wù)干部整體素質(zhì)很難適應(yīng)信息化的需求，一些稅務(wù)干部雖然通過函授等多種途徑在學歷上有所提高，但學歷的“含金量”值得質(zhì)疑，第一學歷本科以上的偏少。稅務(wù)隊伍中的微機、法律、英語專業(yè)人才不多，既專微機和外語，又精法律、稅收知識和財會業(yè)務(wù)的復合型人才則更少之又少。
二、完善稅收法制體系的對策
（一）完善稅收立法，保證有法可依。
1、盡快出臺稅收基本法，明確稅收立法權(quán)限。立法是執(zhí)法的基礎(chǔ)和前提。正在研究中的稅收基本法，應(yīng)該將中央和地方的立法權(quán)劃分列為重要內(nèi)容，以確立中央、地方稅收的合理劃分。目前我國所有稅種的立法權(quán)、解釋權(quán)及稅目稅率確定權(quán)一律集中在中央，這不利于財權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一，不利于調(diào)動地方的積極性，不利于使國家的稅收導向與國家的政府、經(jīng)濟導向趨同。稅收立法權(quán)劃分的不甚合理，也是導致地方政府頻頻越權(quán)干預稅收的一個重要原因�？紤]到我國實行分稅制，并且編制復式預算，因此適當賦予省級人大和政府一定的稅收立法權(quán)是必要的，應(yīng)當在稅收基本法中明確中央和地方各自立法的范圍、權(quán)限，一經(jīng)確立，必須嚴格執(zhí)行，不允許再有超越權(quán)限、擅自立法的現(xiàn)象發(fā)生，否則堅決追究有關(guān)領(lǐng)導責任。
2、盡快健全稅收實體法和程序法。一是單行稅收法律的制定要以科學合理設(shè)立稅種為基礎(chǔ)，并與我國現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展水平和社會承受力相適應(yīng)，增強可操作性，對現(xiàn)有稅種該調(diào)整的調(diào)整，該合并的合并，該取消的取消。如將印花稅合并到契稅中;統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；取消農(nóng)林特產(chǎn)稅和農(nóng)業(yè)稅；在取消城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅等基礎(chǔ)上,開征社會保障稅、教育稅、物業(yè)稅、環(huán)境保護稅等等。二是提高多數(shù)適用的暫行條例、補充規(guī)定的法律級次，由人大以法律形式頒布，提高稅法的嚴肅性、權(quán)威性、穩(wěn)定性。三是新《征管法》的出臺，無疑是對依法治稅的強力推動，應(yīng)該進一步加大宣傳推行的力度，以適應(yīng)征管改革和社會發(fā)展的需要。
3、強化稅務(wù)機關(guān)獨立執(zhí)法的權(quán)力。新《征管法》已明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域的唯一合法主體地位,作為地方政府不得擅自作出所謂的“優(yōu)惠”政策，稅收入庫權(quán)一律由稅務(wù)部門行使（關(guān)稅除外），其他部門如財政、審計等不得越權(quán)插手，參與稅收執(zhí)法活動；還應(yīng)明確有關(guān)部門的協(xié)稅護稅義務(wù)及其如果不履行這種義務(wù)所應(yīng)承擔的法律責任，保證稅務(wù)機關(guān)進行有效的監(jiān)督檢查，增強執(zhí)法剛性。
（二）建立稅務(wù)警察，健全司法保障體系。
許多國家都建有稅務(wù)警察，取得了一定效果，我國可以在借鑒其經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在全國稅務(wù)系統(tǒng)建立起專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系。建議一縣成立一個稅務(wù)警察大隊，其編制和管理屬稅務(wù)部門，其業(yè)務(wù)指導屬公安部門。稅務(wù)警察的職責對于涉稅犯罪活動應(yīng)該有獨立的偵查、預審、檢察、審判等權(quán)力，對稽查案件應(yīng)移送司法的進行受理，這樣一方面有了有效的司法保障，使得《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)等手段都得以落實；另一方面，對于及時查處和快速打擊涉稅犯罪，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況得以大大改觀，從而增強稅收執(zhí)法剛性。
（三）統(tǒng)一稅收管理模式，加快國地稅部門合并步伐。
對于征管改革，應(yīng)該是“個別試點”，不應(yīng)是“全面開花”，否則改革成本太高�，F(xiàn)在全國各地稅務(wù)部門都在搞新軟件開發(fā)，搞改革創(chuàng)新，許多軟件的重復開發(fā)多花多少錢，機構(gòu)改革也是如此，一地一模式，每一次改革雖有一定積極意義，但這種目標不明確、方向不統(tǒng)一的改革不宜提倡。全國應(yīng)在個別試點的基礎(chǔ)上，固定一個模式，在這個模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合各地實際，稍加補充完善即可。對于征管軟件更應(yīng)全國一盤棋，這樣不僅是節(jié)省軟件開發(fā)成本的問題，也給實際操作運行帶來極大便利，大大提高效率。有了統(tǒng)一的機構(gòu)模式和運行軟件，對于稅收政策法規(guī)的及時貫徹、準確執(zhí)行意義重大。
對于國地稅部門合并應(yīng)做到逐步推進，加快步伐，國地稅合并不僅僅可以減輕財政負擔，方便納稅人，更重要的一點是保證了稅法執(zhí)行上的統(tǒng)一性，它的法律意義重大。
（四）加強稅收宣傳服務(wù)，優(yōu)化依法治稅環(huán)境。
就稅法而言，必須通過各種方式和途徑讓納稅人能系統(tǒng)、及時、準確地了解我國的各項稅收法律和政策，包括稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)。首先，建立和健全稅收法律法規(guī)的變動和修改情況通告制度。其次，成立納稅人協(xié)會，建立納稅人自我管理、自我保護的組織，并定期開展活動，以稅法的自我宣傳和教育為重要的內(nèi)容。再次，對稅收法規(guī)進行專門整理匯編以供納稅人和有關(guān)方面查詢�？梢猿浞掷谜W(wǎng)站通過國際互聯(lián)網(wǎng)向公民廣泛宣傳和系統(tǒng)介紹我國的稅收法律和政策，稅務(wù)機關(guān)要經(jīng)常地、主動地、充分地、及時地把稅收政策告知廣大納稅人，積極地為納稅人提供信息和政策服務(wù)，改變過去坐等納稅人來要信息的情況，不能認為“國家制訂了稅法，納稅人應(yīng)主動了解”，而要積極地、主動地讓納稅人知道并執(zhí)行，提高稅收遵從度。
（五）重視教育培訓，全面提高執(zhí)法人員素質(zhì)。
首先要樹立正確的全局觀念，各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部都要從國家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護主義，地方收入要與國家收入并重，稅源充裕地區(qū)要力爭多收超收為國家分憂，國稅地稅應(yīng)主動通報情況協(xié)調(diào)行動等等。
其次要提高隊伍的整體素質(zhì)。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收執(zhí)法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)機關(guān)的地位、形象，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。鑒于部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高、能力不強的問題，必須通過學習培訓來解決。一要學習“三個代表”重要思想和黨的路線方針政策，使稅務(wù)執(zhí)法人員樹立堅強的政治責任感和正確的人生觀、價值觀，牢固樹立為稅收事業(yè)獻身的崇高信念。二要進行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學習。三要開展具體執(zhí)法操作程序的培訓，狠抓崗位練兵，培養(yǎng)征管能手。四是實行培訓考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對不參加培訓或考核不合格的，不發(fā)給資格執(zhí)法證，并不能從事稅收執(zhí)法，對那些嚴于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，樹立先進典型，并給予物質(zhì)和精神獎勵。五是引入人才。主要從高等院校畢業(yè)生中錄取，也可向社會招聘。
再次要搞好內(nèi)外監(jiān)督制約機制。一要全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法責任制。在明確執(zhí)法部門職責、規(guī)范執(zhí)法程序的基礎(chǔ)上，對不履行職責或執(zhí)法不當行為追究當事人責任，其目的是給執(zhí)法人員增加壓力，督促他們增強責任意識、提高效率和質(zhì)量，盡量減少或避免失誤，以便更好地依法辦事、依法行政。二要加強稅務(wù)執(zhí)法檢查。針對各地執(zhí)法檢查多流于形式，檢查標準尺度不一、檢查結(jié)果不如實上報問題，既要持續(xù)深入地開展執(zhí)法檢查，保持日常檢查、專項檢查相結(jié)合，也要堅持以稅收法律法規(guī)作為檢查依據(jù)，對檢查出的問題真正落實整改。上一級稅務(wù)機關(guān)要加強對檢查結(jié)果的復查、抽查，抽查面應(yīng)盡可能寬些。對涉及當?shù)卣�，�?yīng)作好說服解釋并要求更正，或向其上級政府報告；對參與和支持違、犯法行為又知情不報或虛假報告的，應(yīng)追究有關(guān)領(lǐng)導責任并嚴肅處理。三要建立稅務(wù)行政損害賠償制度。根據(jù)《國家賠償法》有關(guān)要求，要建立起稅務(wù)行政賠償?shù)挠嘘P(guān)實施辦法和對個人進行賠償?shù)木唧w規(guī)定，切實保護納稅人利益。
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